MUHASEBE ve TİCARET DÜNYASI

MUHASEBE ve TİCARET DÜNYASI

MUHASEBE ve TİCARET DÜNYASI
Haber albümü için resme tıklayın

Sevgili okuyucular , bu haftaki yazımız MUHASEBE MESLEĞİNİ bizzat yapan meslektaşlarımıza yönelik bir konuyu kapsıyor. Günümüzde FİNANSAL KİRALAMA’ nın muhasebe kayıtları önemli bir konu ve bu yazıyı Meslektaşım ve Sevgili dostum Atilla YILMAZ’ la birlikte yayına hazırladık. Atilla bey TANSEL Elektrik Malzemeleri San. Ve ticaret A.Ş’ nin İNSAN KAYNAKLARI VE MALİ İŞLERDEN SORUMLU YÖNETİCİSİ ve Organize Sanayi Yönetiminde DENETÇİ olarak görev almaktadır. Geçmişte EĞİTİMCİ olarak da çalışmış olan dostum, aynı zamanda BOLU SMMM Odasının “ Mevzuat Araştırma ve Danışma Komisyonu “ üyesi olarak mesleğimize katkılarını sürdürmekte olup, bu çalışmadan dolayı kendisine içten teşekkürlerimi sunarım.
FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDE KAYIT SİSTEMİ

FİNANSAL KİRALAMA: Kira süresi sonunda mülkiyet hakkının kiracıya devredilip devredilmediğine bakılmaksızın, bir iktisadi kıymetin mülkiyetine sahip olmaktan kaynaklanan tüm riskler ile yararların kiracıya bırakılması sonucunu doğuran kiralama işlemleridir.
Finansal kiralamanın başlangıç tarihinde, işlem; kiracının aktifinde bir varlık, pasifinde ise bir borç olarak kaydedilir.

1- Finansal kiraya konu kıymet, “ kullanım hakkı” olarak “260-HAKLAR” hesabında KDV’si ile birlikte aktife alınır.
2- Borç tablosundaki vadesi 1 yılı aşmayan borçlar toplamı “301-Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar” hesabına,
3- Vadesi 1 yılı aşan borçlar ise “401-Finansal Kiralama işlemlerinden Borçlar” hesabına alacak kaydedilir.
4- Gelecekte ödenecek Finansal Kiralama borçlanma maliyetleri,
a) “302-ERTELENMİŞ FİNANSAL KİRALAMA BORÇLANMA MALİYETLERİ” hesabına 1 yıl içinde ödenecek olanlar borç olarak,
b) “402-ERTELENMİŞ FİNANSAL KİRALAMA BORÇLANMA MALİYETLERİ” hesabına 1 yılı aşan tutarlar toplamı borç olarak yazılır.

Bu hesapların işleyişini, Finansal Kiralamaya konu bir mal alışı ve bu işleme dair banka kredilendirme tablosu örneğinden yola çıkarak aşağıda MUHASEBE KAYITLARINI gösterelim:

A- ÖRNEK HAKKINDA AÇIKLAMALAR:

Tavuk işletmeciliğini yapan bir firma, yatırım malı olarak “YEMLEME VE SULAMA SİSTEMLERİ” Nİ Finansal kiralama yolu ile Haziran 2012’de satın alır.
Satın alınan malın fatura bedeli
:240.000.- TL
Satın alınan malın %1 KDV’si
:2.400,-TL
Satın alınan malın Toplam ödenen tutar
:242.400,-TL dir.

Ödemeler Haziran 2012’den başlamak üzere 48 eşit taksitte (4 yılda) ödenecektir. Finansal kiralama şirketinin kar payı tutarı 37.600 TL olup, toplam geri ödeme (242.400 + 37.600)= 280.000.-TL olacaktır. Bu durumda:

- aylık ana para geri ödemesi : 242.400 / 48 = 5.050.- TL
- aylık kar payı geri ödemesi: 37.600 / 48 = 784.- TL
Aylık toplam ödeme = 5.834.-TL

Ödemelerin yıllara göre (Anapara+Kar+KDV) şeklindeki dağılımı aşağıdaki tabloda gösterilmiştir.

Yıllar Toplam Ödeme Anapara Faiz(Kar) KDV %1
2012/7 AYLIK 40.838,00 35.350,00 5.488,00 404,00
2013/12 AYLIK 70.008,00 60.600,00 9.408,00 693,00
2014/12 AYLIK 70.008,00 60.600,00 9.408,00 693,00
2015/12 AYLIK 70.008,00 60.600,00 9.408,00 693,00
2016/5 AYLIK 29.138,00 25.250,00 3.888,00 290,00
TOPLAM 48 AY 280.000,00 242.400,00 37.600,00 2.773,00*

(*) Bu listedeki KDV tutarı toplam borca dahil olmayıp, buraya kesilen fatura ile tahakkuk ettirilecektir ve indirim konusu yapılacaktır.

B- MUHASEBE KAYITLARI
Kiralama sözleşmesi ve Makine değeri aşağıdaki şekilde aktifleştirilir. Burada dikkat edilecek husus “ANAPARA BORǔ ve “BİR YILI AŞAN VE AŞMAYAN” borçların ayrı ayrı kaydının yapılmasıdır.

1 ---------------10.06.2012----------------
260.005 FİNANSAL KİRALAMA HAKLARI 242.400.-
260.05.01(Yemleme ve sulama sistemi)

302 ERTELENMİŞ FİN.KİR.BORÇL.MLY. 5.488.-
(Bir yıl içinde yani 2012 de ödenecek Kar Payı= 784*7)

402 ERTEL.FİN.KİR.BORÇL.MALİYETİ 32.112.-
(2013,14,15 ve 2016 da ödenecek olan
Kar payı toplamı)

301 FİN.KİRL.İŞLM.BORÇLAR 40.838.-
(2012 sonuna kadar ödenecek olanlar toplamı)
401 FİN.KİRL.İŞLM.BORÇLAR 239.162.-
M A H S U P T O P L A M I 280.000, - 280.000,-
Açıklama:
Finansal kiralama yoluyla edinilen “Yemleme ve Sulama sistemleri”nin Aktifteki Haklar hesabına kaydı ve Borçlanmaların kısa ve uzun vadeli Hesaplar alınışı.
2- İlk kira taksitinin tahakkuku ve ödeme kaydı;
-----------------30.06.2012--------------------
301 FİN.KİRAL.İŞLM.BORÇL. 5.834,-
191 İND.KDV 58,-
320 SATICILAR 5.892,-
(320.00 ..finansal karalama şti.)
320 SATICILAR 5.892,-
120 BANKALAR 5.892,-
Açıklama:
Kira vadeli finansal borçların . tarih ve . no.lu finansal kiralama faturası mucibi tahakkuk ve tediyesi
---------------------------------------------------
3- Her dönem sonunda gerçekleşmiş bulunan faiz gideri ise “780- FİNANSMAN GİDERLERİ” hesabına aşağıdaki kayıtla borç kaydedilecektir.
--------------30.06.2012-------------
780 FİNANSMAN GİDERLERİ 784,-
(Finansal Kiralama Faizi)

302 ERT.FİN.KİR.BORÇ MALİYETİ 784,-
(Haziran 2012 dönemi)
Açıklama:
Finansal kiralamaya ait faiz giderinin kısa vadeli borçlanma hesaplarından giderlere atılış kaydı.
--------------------------------------------------
2012 de yapılan bu 7 aylık kaydın “T” hesaplarındaki (Defteri Kebir) hesaplarındaki durunu şöyle olacaktır.

C- YENİ YIL BAŞLANGICINDA YAPILACAK KAYITLAR
2012‘den 2013 yılına geçişle KISA ve UZUN vadeli hesaplar arası işlemlerin yapılması gerekir.

1-------------------01.01.2013--------------------
302 ERTEL.FİNANSAL KİRL.BORÇ MALİYETİ 9.408,-
(2013 de ödenecek kar payının (faiz) kısa vd.
Hs.alınışı 784*12 ay)
402 ERTEL.FİN.KİR.BORÇL.MALİYETİ
9.408.- (kısa vadeli Hs. virman)
--------------------------/---------------------------
2 Aynı şekilde 301 ve 401 no.lu hesaplar arası 1 yıllık tutar kadar virman işlemi yapılacaktır.
-------------------01.01.2013----------------------
401 FİNAMSAL KİRALAMA İŞLM.BORÇLAR 70.008.-
(2013 dönemi tutarının kısa vadeli
Hs. virmanı)
301 FİN.KİRAL.İŞLM.BORÇL.
70.008,- (12 ay x 5.834,-=70.008,-)
------------------/---------------------
Yukarıdaki işlemler borcun biteceği 2016 yılının Mayıs ayına kadar, her ay Finansal Kiralama faturası tahakkuku, KDV’li tutarının satıcılar hesabına
ödenmesi ve 302 hesaplardaki kar payı-faiz tahakkuku şeklinde sürdürülecektir.

Kira ödemeleri bir gider olarak nitelendirilmediğinden gelir tablosuna yansıtılmaz ve ilgili borçlardan düşülür.

ÖNEMLİ NOT: Aktifleştirilen MD Varlık olarak haklar hesabına alınan tutar olan 242.400,00 TL ise Normal Amortisman kuralları çerçevesinde (Azalan Bakiye usulü de dahil) amortismana tabi tutulabilecektir.

Kiralama süresinin bitiminde, varlığın mülkiyetinin kiracıya geçeceğine ilişkin belirsizlik varsa, varlığın kiralama süresi veya varlığın ekonomik ömür süresinden; kısa olanı esas alınarak varlık tümüyle amorti edilir.

Hazırlayanlar : Smmm Atilla YILMAZ
Ymm Kemal ALEMDAR


13 Mar 2013 - 00:00 - Yaşam


göndermek için kutuyu işaretleyin

Yorum yazarak Bolu Gündem Topluluk Kuralları’nı kabul etmiş bulunuyor ve yorumunuzla ilgili doğrudan veya dolaylı tüm sorumluluğu tek başınıza üstleniyorsunuz. Yazılan yorumlardan Bolu Gündem hiçbir şekilde sorumlu tutulamaz.

Anadolu Ajansı (AA), İhlas Haber Ajansı (İHA), Demirören Haber Ajansı (DHA), Anka Haber Ajansı (ANKA) tarafından servis edilen tüm haberler Bolu Gündem editörlerinin hiçbir editöryel müdahalesi olmadan, ajans kanallarından geldiği şekliyle yayınlanmaktadır. Sitemize ajanslar üzerinden aktarılan haberlerin hukuki muhatabı Bolu Gündem değil haberi geçen ajanstır.